В ноябре 2020 года состоялось интервью с начальником Управления налогообложения имущества ФНС России Алексеем Васильевичем Лащёновым, в ходе которого он рассказал об особенностях исчисления имущественных налогов в 2020 году, изменениях в налоговых ставках и льготах, о процедуре получения налоговых уведомлений и их исполнении, а также ответил на вопросы посетителей сайта.
КонсультантПлюс: Алексей Васильевич, подходит к концу срок уплаты имущественных налогов физических лиц. До 1 декабря 2020 года каждый из нас должен уплатить налог на свою недвижимость, земельный участок и транспортное средство. Коротко расскажите, пожалуйста, как изменились правила налогообложения имущества граждан в 2020 году. На что стоит обратить внимание в первую очередь?
Алексей Васильевич: По транспортному налогу отмечу введение с 2020 года беззаявительного порядка предоставления льгот: если лицо, имеющее право на налоговую льготу, не представило заявление о предоставлении налоговой льготы или не сообщило об отказе от применения налоговой льготы, налоговая льгота предоставляется на основании сведений, полученных налоговым органом в соответствии с федеральными законами. Такой порядок, в частности, применен для предоставления налоговых льгот пенсионерам, предпенсионерам, инвалидам, лицам, имеющим трех и более несовершеннолетних детей.
При расчете налога с повышающим коэффициентом от 1,1 до 3 применен новый Перечень легковых автомобилей средней стоимостью от 3 млн руб. за 2019 год, размещенный на сайте Минпромторга России (в новый перечень включено более 1100 марок и моделей автомобилей, например в обновленный перечень вошли Audi Q8, Cadillac CT6 и XT5, Chevrolet Traverse, Volvo XC40).
Также применяются региональные изменения в системе налоговых ставок и льгот в соответствии с законами субъектов РФ.
По земельному налогу впервые применен налоговый вычет, уменьшающий налог на кадастровую стоимость 600 кв.м по одному земельному участку для предпенсионеров - лиц, отвечающих условиям, необходимым для назначения пенсии в соответствии с законодательством РФ, действовавшим на 31.12.2018. Кроме того, применены региональные изменения в системе налоговых ставок и льгот в соответствии с нормативными актами муниципальных образований.
Также применены новые результаты государственной кадастровой оценки земель, вступившие в силу с 2019 года. С этими результатами можно ознакомиться, получив выписку из Единого государственного реестра недвижимости.
Наконец, по налогу на имущество физических лиц введена федеральная льгота, освобождающая предпенсионеров от уплаты налога в отношении одного объекта определенного вида (жилого дома, квартиры, комнаты, гаража и прочего).
При расчете налога за налоговый период 2019 года применены следующие коэффициенты:
0,2 - для 4 регионов (республики Дагестан и Северная Осетия - Алания, Красноярский край, Смоленская область), где кадастровая стоимость применяется в качестве налоговой базы первый год;
0,4 (в 2019 году был 0,2) - для 7 регионов (Калужская, Липецкая, Ростовская, Саратовская, Тюменская, Ульяновская области, Пермский край), где кадастровая стоимость применяется в качестве налоговой базы второй год;
0,6 (в 2019 году был 0,4) - для 14 регионов (включая Республику Саха, Краснодарский, Хабаровский края, Оренбургскую область), где кадастровая стоимость применяется в качестве налоговой базы третий год;
10-процентного ограничения роста налога по сравнению с предшествующим налоговым периодом - для 63 регионов (включая Москву, Санкт-Петербург, Московскую область, республики Башкортостан, Татарстан), где кадастровая стоимость применяется в качестве налоговой базы третий и последующие годы (за исключением объектов, включенных в перечень, определяемый в соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК РФ, а также объектов, предусмотренных абз. 2 п. 10 ст. 378.2 НК РФ);
коэффициент-дефлятор 1,518 (был в 2019 г. 1,481) к инвентаризационной стоимости объекта - в 9 регионах, которые с 2019 года не перешли на расчет налога исходя из кадастровой стоимости.
Также применены изменения в системе налоговых ставок и льгот в соответствии с нормативными актами муниципальных образований.
Поскольку расчет налогов на имущество проводится исходя из налоговых ставок, льгот и налоговой базы, определяемой на региональном и муниципальном уровне, причины изменения величины налогов в конкретной ситуации можно уточнить в налоговой инспекции или обратившись в контакт-центр ФНС России (тел. 8 800 222-22-22).
С более подробной и актуальной информацией об имущественных налогах вы также можете ознакомиться на сайте ФНС России в рубрике "Справочная информация о ставках и льготах по имущественным налогам".
КонсультантПлюс: Сколько всего налоговых уведомлений для уплаты имущественных налогов было направлено ФНС России в адрес физических лиц? Сколько из них в электронной форме через личный кабинет? Насколько вообще актуальными остаются бумажные носители в условиях пандемии коронавируса?
Алексей Васильевич: В этом году налоговыми органами сформировано и направлено 69,4 млн налоговых уведомлений, из них 50,3 млн (72,5%) на бумажном носителе и 19,1 млн (27,5%) в электронном виде для направления через личный кабинет налогоплательщика (+14% к 2019 году).
Порядок направления налоговых уведомлений не поменялся. Как и раньше, уведомление направляется по почте заказным письмом или передается в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика для тех, кто подключен к указанному сервису на сайте ФНС России.
Кроме того, налогоплательщик вправе получить налоговое уведомление на бумажном носителе в любом налоговом органе либо через уполномоченный МФЦ на основании заявления о выдаче налогового уведомления.
КонсультантПлюс: Традиционно в начале каждого года в НК РФ вносятся новые поправки. Можете рассказать, какие нормативные акты, вступающие в силу в 2021 году, будут касаться налогообложения имущества физических лиц?
Алексей Васильевич: 18 ноября 2020 года Совет Федерации одобрил проект Федерального закона N 1022670-7, вносящий изменения в НК РФ. В частности, в сфере налогообложения имущества физических лиц планируются следующие изменения:
- со дня официальной публикации закона налоговые льготы физических лиц будут учитываться с налогового периода, в котором у плательщика возникло право на них, а не с момента, когда соответствующая информация поступила в налоговый орган;
- с 2021 года вводится беззаявительный порядок предоставления налоговых льгот для ветеранов боевых действий, сведения о которых размещены в Единой государственной информационной системе социального обеспечения;
- в случае гибели или уничтожения транспортного средства исчисление транспортного налога может прекращаться с первого числа месяца гибели или уничтожения такого объекта, а не с момента его снятия с регистрационного учета;
- изменение кадастровой стоимости недвижимости будет учитываться при определении налоговой базы в текущем и предыдущих налоговых периодах, если это предусмотрено законодательством о государственной кадастровой оценке. Например, если кадастровая стоимость уменьшается из-за исправления технической ошибки в сведениях Единого государственного реестра недвижимости или внесения изменений в акт об утверждении результатов определения кадастровой стоимости;
- сведения об измененной вследствие установления рыночной стоимости кадастровой стоимости объекта недвижимости будут учитываться с даты начала применения для целей налогообложения изменяемой кадастровой стоимости;
- отменяются ограничения количества налоговых периодов, за которые можно проводить перерасчет налога на имущество физических лиц в связи с заявлением о предоставлении льготы, право на которую возникло более трех лет назад;
- вводится понижающий коэффициент 0,6. Он применяется при исчислении налога на имущество физических лиц для вновь образованных объектов недвижимости с четвертого периода, в котором налоговая база определяется исходя из кадастровой стоимости;
- с 1 июля 2021 года перерасчет транспортного налога физического лица можно будет проводить, только если он не влечёт увеличение ранее уплаченной суммы этого налога (независимо от оснований перерасчета).
Закон направлен на подпись Президенту РФ.
КонсультантПлюс: Давайте теперь перейдем к вопросам от посетителей нашего сайта. Валентин Иванович из Уфы спрашивает: "Помогите разобраться, почему за квартиру в новостройке, купленную в 2018 году, налог считается по кадастровой стоимости без понижающих коэффициентов, а за другую квартиру, приобретенную годом ранее, с применением коэффициента 0,6? В чем принципиальная разница - не понимаю".
Алексей Васильевич: Статьей 408 НК РФ предусмотрено применение понижающего коэффициента 0,6 при расчете налога на имущество физических лиц за третий налоговый период с даты начала применения в субъекте РФ кадастровой стоимости в качестве налоговой базы. Для регионов, в которых 2018 год был четвертым периодом (в т.ч. Республика Башкортостан), указанные понижающие коэффициенты не применяются.
Однако отмечу, что проектом Федерального закона N 1022670-7 "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации…" (принят 11.11.2020) устанавливается новое правило расчета налога. Так, дополнительный коэффициент 0,6, применяемый при исчислении налога в отношении вновь образованных объектов недвижимости, вводится начиная с четвертого периода, в котором налоговая база определяется в муниципальном образовании исходя из кадастровой стоимости. Это правило заработает с расчета налога за 2020 год, то есть с 2021 года.
КонсультантПлюс: Вопрос от Петра (Краснодар): "Почему при расчете налога за земельный участок для ИЖС применена налоговая ставка 1,5%, хотя в Налоговом кодексе черным по белому написано 0,3%?"
Алексей Васильевич: Действительно, в соответствии с п. 1 ст. 394 НК РФ в отношении отдельных категорий земельных участков, в том числе приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, устанавливается пониженная налоговая ставка по земельному налогу - не более 0,3 процента. При этом пониженные ставки земельного налога устанавливаются для физических лиц, непосредственно использующих земли для индивидуального жилищного строительства (Определение Верховного Суда РФ от 20.06.2018 N 301-КГ18-7425).
Необходимость использования земельных участков по целевому назначению для применения пониженной налоговой ставки 0,3 процента в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства, была отмечена в определениях Верховного Суда РФ от 21.12.2018 N 307-КГ18-20670 по делу N А66-16992/2017 и от 30.10.2018 N 305-КГ18-16987 по делу N А41-80451/2017.
Учитывая изложенное, исчисление налога в отношении земельных участков с видом разрешенного использования "для индивидуального жилищного строительства", используемых в предпринимательской деятельности, осуществляется с учетом налоговой ставки, предусмотренной пп. 2 п. 1 ст. 394 НК РФ, в размере не более 1,5 процента для "прочих земель" (аналогичный вывод имеется в письме Минфина России от 03.04.2019 N 03-05-04-02/23083).
С налогового периода 2020 года в ст. 394 НК РФ прямо указано, что предельная ставка налога в размере 0,3 процента применяется в отношении земельных участков для жилищного строительства, за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности.
КонсультантПлюс: Арина из Иркутской области спрашивает: "Что необходимо представить в налоговую инспекцию для прекращения начисления налога за разрушенный жилой дом?"
Алексей Васильевич: В такой ситуации основанием прекращения налогообложения могут быть сведения из Единого государственного реестра недвижимости о снятии жилого дома с кадастрового учёта либо заявление налогоплательщика о гибели или уничтожении объекта налогообложения, которое подтверждается соответствующими документами-основаниями (справка органов МЧС России, акт обследования, составленный кадастровым инженером, справка БТИ и т.п.).
Указанное заявление составляется по форме, предусмотренной Приказом ФНС России от 24.05.2019 N ММВ-7-21/263@, и может быть представлено в любой налоговый орган по выбору налогоплательщика.
КонсультантПлюс: Каков порядок уплаты транспортного налога, если транспортное средство снято с учёта в одном субъекте РФ и зарегистрировано в другом регионе в связи со сменой места жительства? - Ольга (Нижний Новгород)
Алексей Васильевич: Порядок уплаты налога не зависит от указанных обстоятельств, поскольку для уплаты налога физическим лицам направляются налоговые уведомления. А вот налоговые ставки и льготы по налогу для автомототранспортных средств, действительно, определяются исходя из субъекта Российской Федерации по месту жительства физического лица - владельца транспортного средства, на которого оно зарегистрировано. Сведения о месте жительства представляются в налоговые органы в рамках автоматического информационного обмена с органами МВД России.
КонсультантПлюс: Актуальный вопрос об особенностях налогообложения имущества несовершеннолетних детей от Аллы (Сызрань): "Объясните, как моя трехлетняя дочь может оплатить присланный ей налог за дачный участок, доставшийся ей в наследство от моего отца. Может, не нужно на детей направлять налоговые уведомления?"
Алексей Васильевич: Несовершеннолетние лица, обладающие правом собственности на недвижимое имущество, признаваемое объектом налогообложения (например, земельный участок, перешедший по наследству), признаются в соответствии со ст. 388 НК РФ плательщиками налога на имущество и земельного налога.
Налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах, через представителя. Таким образом, родители (усыновители, опекуны, попечители) как законные представители несовершеннолетних детей, имеющих в собственности имущество, подлежащее налогообложению, осуществляют правомочия по управлению данным имуществом, в том числе исполняют обязанности по уплате налогов в отношении этого имущества.
КонсультантПлюс: Почему налоговая до сих пор начисляет мне налог за машину, сгоревшую в ДТП три года назад? Что надо сделать для решения проблемы? - Карен (Москва)
Алексей Васильевич: Расчет транспортного налога проводится на основании сведений, представленных в налоговые органы в соответствии с законодательством о налогах.
В указанной ситуации можно рекомендовать снять автомашину с регистрационного учета, и сведения об этом из госорганов, уполномоченных регистрировать транспортные средства, поступят в налоговые органы автоматически.
Также в отношении объекта налогообложения, прекратившего свое существование в связи с его гибелью или уничтожением, исчисление налога прекращается на основании заявления, представленного налогоплательщиком в налоговый орган. В таком случае используются документы, подтверждающие факт гибели или уничтожения объекта налогообложения, запрошенные налоговым органом по информации, содержащейся в указанном заявлении (рекомендуемая форма доведена письмом ФНС России от 18.03.2020 N БС-4-21/4722@).
КонсультантПлюс: Следующий блок вопросов касается льгот. Елена из Екатеринбурга спрашивает: "Имеет ли право инвалид 3 группы (51 год) на льготу по налогу на имущество физлиц?"
Алексей Васильевич: Статьей 407 НК РФ предусмотрены категории налогоплательщиков, имеющих право на налоговую льготу по налогу, к числу которых не относятся инвалиды III группы.
Вместе с тем согласно пп. 10 п. 1 ст. 407 НК РФ к категории лиц, имеющих право на налоговую льготу, отнесены пенсионеры, получающие пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством (в частности, ст. 9 Федерального закона от 28.12.2013 N 400-ФЗ определено, что право на страховую или социальную пенсию имеют граждане, признанные инвалидами III группы).
Кроме того, при установлении налога нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения) могут устанавливаться льготы, не предусмотренные кодексом, в том числе для лиц, признанных инвалидами III группы.
Таким образом, налоговые льготы по налогу могут применяться в отношении лиц, признанных инвалидами III группы, в случае если они одновременно являются пенсионерами, получающими пенсии, назначаемые в порядке, установленном законодательством, либо относятся ко льготным категориям налогоплательщиков, установленным муниципальными актами.
КонсультантПлюс: Вопрос от Ивана Александровича (Московская область): "Могу ли я одновременно использовать право на вычет в 6 соток и местные льготы по земельному налогу?"
Алексей Васильевич: Можете, если представительные органы муниципального образования по месту нахождения земельного участка установили дополнительные (к федеральному вычету) налоговые льготы по земельному налогу для соответствующей категории налогоплательщиков - физических лиц.
КонсультантПлюс: Подскажите, пожалуйста, как мне после выхода на пенсию с этого года воспользоваться льготой по налогу за квартиру? - Елена Смирнова (Смоленская обл.)
Алексей Васильевич: Сведения о пенсионерах, вышедших на пенсию в 2020 году, будут автоматически направлены в ФНС России органами ПФР до 01.03.2021 и учтены для предоставления всех налоговых льгот при налогообложении имущества (п. 9.4 ст. 85, п. 6 ст. 407 Налогового кодекса РФ). По своему желанию вы дополнительно можете подать заявление о предоставлении налоговой льготы (по форме, предусмотренной Приказом ФНС России от 14.11.2017 N ММВ-7-21/897@).
КонсультантПлюс: Очень много вопросов поступило относительно налоговых уведомлений. Так, Светлана из Москвы интересуется: "В настоящее время работаю и снимаю квартиру в Москве, а прописана в Курской области. Подскажите, как я могу получить налоговое уведомление?"
Алексей Васильевич: Налоговое уведомление, направленное заказным письмом по адресу места жительства налогоплательщика, можно получить в любой налоговой инспекции, а также в МФЦ, если он уполномочен на оказание этой услуги. Для этого налогоплательщик подает заявление о выдаче его налогового уведомления по форме, предусмотренной Приказом ФНС России от 11.11.2019 N ММВ-7-21/560@.
Доступ к налоговым уведомлениям в режиме онлайн имеют пользователи личного кабинета налогоплательщика на сайте ФНС России.
КонсультантПлюс: Следующий вопрос. "Прошу пояснить, как в условиях ограничений, введенных из-за коронавируса, сегодня получить налоговое уведомление, не обращаясь на почту, где есть очереди. - Александр (Московская область)"
Алексей Васильевич: Как я уже отметил, доступ к налоговым уведомлениям в режиме онлайн имеют пользователи личного кабинета налогоплательщика на сайте ФНС России.
Для тех, кто не является пользователем личного кабинета налогоплательщика, направленное по почте налоговое уведомление можно получить в любой налоговой инспекции, обслуживающей физических лиц, а также в МФЦ, если он уполномочен на оказание этой услуги.
Кроме того, учитывая ограничительные меры, направленные на предотвращение распространения новой коронавирусной инфекции, ФНС России разъяснила, как лично не посещая почтовое отделение, в котором хранится направленное налогоплательщику по почте налоговое уведомление, можно вовремя оплатить налоги. Для этого через сервис "Обратиться в ФНС России" или иным способом можно направить обращение в налоговую инспекцию, попросив предоставить уникальные идентификаторы начислений (УИН), указанные в вашем налоговом уведомлении. Обращение должно содержать следующие сведения о налогоплательщике: фамилию, имя, отчество (при наличии), реквизиты основного документа, удостоверяющего его личность (вид, серия, номер, дата выдачи, кем выдан), адрес или электронную почту для направления ответа, данные о налоговом периоде, в отношении которого запрошены УИНы.
Налоговая инспекция оперативно направит информацию о значениях УИН либо проинформирует о наличии оснований, препятствующих ее предоставлению. Например, если налоговое уведомление за указанный период отсутствует или сведения запрошены из уведомления, которое направлялось не автору обращения.
Уплатить налоги по УИН можно с помощью сервиса "Уплата имущественных налогов физических лиц и НДФЛ по индексу документа" либо иным способом, в том числе через терминалы и сервисы банковских организаций.
КонсультантПлюс: Константин из Саратова спрашивает: "Сегодня зашел в МФЦ и удивился, что нет услуги по получению налогового уведомления. Хотя сестра в Рязани уведомление получила через МФЦ. Почему в разных регионах все по-разному?"
Алексей Васильевич: Физические лица вправе получать от налоговых органов документы, используемые в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах (включая налоговые уведомления), через те МФЦ, в которых такая возможность организована в соответствии с решениями высших исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации (п. 1.1 ст. 21 НК РФ).
КонсультантПлюс: Вопрос от Михаила (Санкт-Петербург): "Почему пользователям личного кабинета налоговые уведомления не дублируются по почте?"
Алексей Васильевич: Документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, физлицам, получившим доступ к личному кабинету налогоплательщика, на бумажном носителе по почте не направляются (п. 2 ст. 11.2 НК РФ), за исключением случая, когда налогоплательщик направил уведомление о необходимости получения документов на бумажном носителе (по форме, предусмотренной Приказом ФНС России от 12.02.2018 N ММВ-7-17/87@).
КонсультантПлюс: Что делать, если налоговое уведомление не пришло, и какая ответственность, если всё-таки не сообщать об этом в налоговую? - Артем (Москва)
Алексей Васильевич: Налоговые уведомления владельцам налогооблагаемых объектов имущества направляются налоговыми органами не позднее 30 дней до наступления срока уплаты налогов: не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. При этом налоговые уведомления не направляются по почте на бумажном носителе в следующих случаях:
- наличие налоговой льготы, вычета, иных установленных законодательством оснований, полностью освобождающих от уплаты налога;
- если общая сумма налогов, отражаемых в налоговом уведомлении, составляет менее 100 рублей, за исключением случая направления налогового уведомления в календарном году, по истечении которого утрачивается возможность направления налоговым органом налогового уведомления;
- налогоплательщик является пользователем интернет-сервиса ФНС России "Личный кабинет налогоплательщика" и при этом не направил в налоговый орган уведомление о необходимости получения налоговых документов на бумажном носителе.
Физические лица обязаны сообщать о наличии у них объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, признаваемых объектами налогообложения, в налоговый орган в случае неполучения налоговых уведомлений и неуплаты налогов в отношении указанных объектов за период владения ими. Указанное сообщение (по форме, предусмотренной Приказом ФНС России от 26.11.2014 N ММВ-7-11/598@) представляется в отношении каждого объекта налогообложения однократно в срок до 31 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Сообщение о наличии объекта налогообложения не представляется, если физическое лицо получало налоговое уведомление в отношении этого объекта или если не получало налоговое уведомление в связи с предоставлением ему налоговой льготы.
Неправомерное непредставление (несвоевременное представление) сообщения, предусмотренного п. 2.1 ст. 23 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога в отношении объекта недвижимого имущества и (или) транспортного средства, по которым не представлено (несвоевременно представлено) сообщение.
КонсультантПлюс: Виктор из Москвы спрашивает: "Подскажите, для чего понадобилось из нового налогового уведомления исключать указание срока уплаты налога и где теперь можно получить эту информацию?
Алексей Васильевич: Издание Приказа ФНС России от 17.06.2020 N ЕД-7-21/386@ об изменении формы налогового уведомления обусловлено вступлением в силу Федерального закона от 01.04.2020 N 102-ФЗ, которым Правительству РФ предоставлены полномочия в 2020 году издавать акты, предусматривающие продление сроков уплаты налогов, установленных НК РФ. Форма налогового уведомления, применяемая в 2020 году, должна была учитывать указанную возможность.
Как предусмотрено формой налогового уведомления, оплатить перечисленные в нем налоги необходимо не позднее срока, установленного законодательством о налогах и сборах. Напомним, срок уплаты налога на доходы физических лиц установлен пунктом 6 статьи 228 НК РФ, транспортного налога - пунктом 1 статьи 363 НК РФ, земельного налога - пунктом 1 статьи 397 НК РФ, налога на имущество физических лиц - пунктом 1 статьи 409 НК РФ.
В настоящее время в вышеперечисленных нормах НК РФ установлены единые сроки уплаты налогов - не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом; эти нормы в 2020 году не изменялись (т.е. за налоговый период 2019 года налоговое уведомление необходимо исполнить не позднее 1 декабря 2020 года, поскольку иное не определено в соответствии с Федеральным законом от 01.04.2020 N 102-ФЗ).
КонсультантПлюс: Алексей Васильевич, мы благодарим Вас за участие в нашем интернет-интервью.
Интервью подготовлено корреспондентом компании "КонсультантПлюс" А. Епифановой
Исключительные права на представленный обзор принадлежат АО "Консультант Плюс"